Comenzamos año y la mayoría de las empresas inician ejercicio, esto significa que debemos planificar el cierre, tanto contable como fiscal, a fin de declarar a tiempo y garantizar el cumplimiento del pago del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en las fechas señaladas por la Administración Tributaria. Este punto tiene especial importancia para los Sujetos Pasivos Especiales (SPE) que deben regirse por el calendario establecido por el SENIAT. Veamos entonces que puntos debemos tomar en cuenta:
Cierre preliminar
Si su empresa es contribuyente especial (SPE) debe realizar cálculos preliminares en el mes de diciembre, a fin de evaluar su situación contable y fiscal de cara al cierre del ejercicio y evitar inconvenientes de último momento. El contar con solo un mes para declarar el ISLR (en el caso de que su RIF termine en 2 ó 3) puede llevar a errores y pagos de impuesto que no siempre cumplen con los mejores criterios fiscales.
En el cierre preliminar podemos:
- Calcular estimaciones, como por ejemplo los pasivos laborales y las depreciaciones
- Establecer las provisiones de fin de año, tales como servicios, alquileres, condominios y honorarios pendientes de pago al 31 de diciembre.
- Revisar las cuentas en detalle
- Analizar los auxiliares
- Realizar pre-conciliaciones bancarias, para contar con cifras revisadas hasta fechas cercanas al 31 de diciembre
Esta lista muestra algunos ejemplos de tareas a realizar. En los artículos dedicados al cierre fiscal señalamos en detalle las labores recomendadas.
Presupueste su resultado operacional y fiscal
Una vez cuente con unas cifras contables depuradas realice un presupuesto contable y otro fiscal para evaluar la situación financiera de cierre. Para el cálculo fiscal deberá evaluar, entre otros, las siguientes situaciones:
- Sueldos de los directivos de la entidad. Especial atención requieren las sociedades en nombre colectivo.
- Tributos no cancelados como pueden ser las provisiones de LOCTI, Fondo del Deporte, Impuestos Municipales sobre Actividades, provisiones parafiscales de carácter laboral, etc.
- Gastos de administración de los inmuebles dados en arrendamiento
- Inversiones capitalizables realizadas de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT)
- Gastos de transporte de las mercancías exportadas
- Gastos realizados en el exterior como por ejemplo: publicidad y propaganda y asistencia a ferias y eventos.
- Depreciaciones de bienes dados en arrendamiento a los empleados de la entidad, así como naves y aeronaves y bienes revaluados
- Regalías y demás participaciones análogas
- Donaciones y liberalidades
- Asistencia técnica y servicios tecnológicos
- Reparaciones realizadas en el exterior
Preparación y valoración de los inventarios
El inventario final constituye un elemento decisivo en el cierre contable y fiscal y, por lo tanto, al momento de declarar el ISLR. Su preparación debe haberse efectuado en diciembre, de manera tal que los primeros días de enero sirvan para realizar el conteo y su evaluación. No podemos olvidar que esta partida es, en muchas de las empresas, de una gran relevancia.
Comprobantes de retención e impuestos cancelados en el exterior
Para las empresas que obtengan ingresos en el exterior es de suma importancia contar con los comprobantes que acrediten el pago de impuestos fuera de Venezuela. Para el caso de compañías que solo operen en Venezuela los comprobantes de retención otorgados por los clientes son fundamentales. No olvidemos que se debe declarar la Renta Mundial obtenida.
Cifras contables Vs. cifras en la página del SENIAT
Antes de declarar, debemos conciliar de manera detallada, contra las cifras reportadas en la página de la Administración Tributaria, las siguientes cuentas:
- Anticipo de ISLR cancelados semanalmente
- Retenciones realizadas por los clientes
- Saldos de ISLR no compensados en ejercicios anteriores
Evaluación histórica de la Tarifa Efectiva de ISLR
Es muy importante conocer cuál ha sido la tarifa efectiva de ISLR cancelada por la empresa en los anteriores ejercicios, esto nos ubicará...
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